100 年度 5 月份第 2 次/ 併合處罰，不生一行為不二罰之問題

甲於民國92年12月19日虛報進口貨物產地，因不同產地之關稅稅率差別，而逃漏進口稅、貨物稅及營業稅，海關除追徵各該稅款外，得否依海關緝私條例第37條第1項第4款、貨物稅條例第32條第10款暨加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第51條第7款之規定併合處以罰鍰？
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關稅係對國外進口貨物所課徵之進口稅；貨物稅乃對國內產製或自國外進口之貨物，於貨物出廠或進口時課徵之稅捐；營業稅則為對國內銷售貨物或勞務，及進口貨物所課徵之稅捐，三者立法目的不同。依關稅法第 16條第 1  項、貨物稅條例第 23 條第 2  項暨加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第 41 條規定，進口稅、貨物稅及營業稅均採申報制，且貨物進口時，應徵之貨物稅及營業稅，由海關代徵。雖為稽徵之便，由進口人填具一份進口報單，再由海關一併依法課徵進口稅、貨物稅及營業稅。但進口人填具進口報單時，需分別填載進口稅、貨物稅及營業稅相關事項，向海關遞交，始完成進口稅、貨物稅及營業稅之申報，故實質上為3 個申報行為，而非一行為。如未據實申報，致逃漏進口稅、貨物稅及營業稅，合於海關緝私條例第 37 條第 1  項第 4  款、貨物稅條例第 32條第 10 款暨營業稅法第 51 條第 7  款規定者，應併合處罰，不生一行為不二罰之問題。本院 84 年 7  月份第 2  次庭長評事聯席會議決議不再援用。

100 年度 4 月份第 2 次/ 適用法令錯誤致溢繳稅款

甲所有土地於民國86年間經法院強制執行拍定，並由法院代為扣繳按一般用地稅率核算之土地增值稅。嗣甲之債權人Ａ以該土地符合89年1月26日修正公布前土地稅法（下稱修正前土地稅法）第39條之2及農業發展條例（下稱修正前農業發展條例）第27條規定之免徵土地增值稅要件，向稽徵機關主張上述移轉應免徵土地增值稅，並應將扣繳之稅款退還執行法院。經稽徵機關以其與免徵土地增值稅要件不合為由予以否准後，債權人Ａ得否循序提起行政訴訟法第5條第2項規定之訴訟為救濟？

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債務人所有土地於民國 86 年間經民事強制執行拍定，如符合 72 年 8 月 1  日修正公布農業發展條例第 27 條（78  年 10 月 30 日修正公布土地稅法第 39 條之 2）規定免徵土地增值稅要件，依本院 80 年 6  月12  日庭長評事聯席會議決議，當然發生免稅效果。如稽徵機關予以核課，並函請執行法院代為扣繳完竣，即屬適用法令錯誤致債務人溢繳稅款，債務人除得對違法課稅處分為爭訟外，亦得依稅捐稽徵法第 28 條規定，請求稽徵機關退還已扣繳之稅款予執行法院。

抵押權係以物之交換價值為內容之物權，就拍賣土地課徵土地增值稅之處分，因減少該強制執行事件之抵押權人得優先受償之金額，而減損抵押權之價值，致直接侵害此等抵押權人之抵押權，故此等抵押權人對稽徵機關所為課徵土地增值稅處分有法律上之利害關係，得對違法課稅處分循序提起行政訴訟法第 4  條規定之撤銷訴訟，以為救濟。而稅捐稽徵法第 28 條規定之退稅請求，係請求稽徵機關作成准退稅之行政處分，原應由納稅義務人即債務人為之，惟因上述對違法課徵土地增值稅處分有法律上利害關係之抵押權人，其權利將因債務人是否行使退稅請求而直接受影響，自應許其於債務人怠於行使退稅請求時，得代位債務人請求稽徵機關退還溢繳之稅款予執行法院，進而於遭否准後，得循序提起行政訴訟法第 5  條規定之課予義務訴訟，以資救濟。

至其餘債權人，縱因違法課稅處分減少其債權受分配之金額，因僅是受清償程度之經濟上利益受影響，並無法律上之利害關係，不得對違法課稅處分循序提起撤銷訴訟，亦無從代位行使稅捐稽徵法第 28 條規定之退稅請求而提起課予義務訴訟。

100 年度 4 月份第 1 次/ 得自土地漲價總數額扣除者

甲所有A地，於民國68年間由非都市土地變更為某市都市計畫範圍內土地，嗣該地區於75年12月31日發布細部計畫，惟市政府慮及上開細部計畫規定區內土地必須以市地重劃方式開發，為避免發生准許人民建築在先，而於日後全區市地重劃時，買到該筆建築土地之後手，卻必須負擔重劃費用，為預防紛爭，乃要求在市地重劃前申請建築者，必須捐贈一定比率之公共設施用地。甲為申請建築執照興建房屋，於87年8月10日將A地之百分之四四(分割後編為另一獨立地號B)捐贈予該市政府。嗣甲將餘留之A地出售予某建設股份有限公司

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按土地稅法第 31 條第 1  項第 2  款規定，土地所有權人為改良土地已支付之全部改良費用，得自土地漲價總數額扣除者，其中「因土地使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地」，必以土地所有權人捐贈土地行為後餘留土地因變更土地使用分區，而增加土地之價值，影響土地增值稅之課徵，始有扣除已支付之改良土地費用之餘地。縣市政府出具之「辦理以捐贈土地代替都市計畫公共設施負擔土地改良費用證明書」有無符合前開規定，得否自核定申報移轉現值中減除改良土地費用，主管稽徵機關具有審酌之權限，尚不受該證明書之拘束。

100 年度 3 月份第 1 次（二）/ 營利事業所得稅查核準則

高等行政法院於司法院釋字第650號解釋公布（民國97年10月31日公布）前，維持稽徵機關依81年1月13日修正發布之營利事業所得稅查核準則（下稱查核準則）第36條之1第2項規定設算利息收入之處分，而判決駁回原告之訴後，司法院釋字第650號解釋已公布，且現行所得稅法第24條之3規定亦已公布，本院應如何適用法律？
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財政部民國 81 年 1  月 13 日修正發布之營利事業所得稅查核準則第36  條之 1  第 2  項規定，既經司法院釋字第 650  號解釋宣告自該解釋公布日之 97 年 10 月 31 日起失其效力。對於高等行政法院維持稽徵機關援用上開規定所為設算利息收入處分之個案，其尚未確定者，本院應依司法院釋字第 650  號解釋意旨而為裁判。至於 98 年 5  月 27 日增訂公布所得稅法第 24 條之 3，並無溯及既往之規定，尚無適用之餘地。

100 年度 3 月份第 1 次（一）/ 未使用公共設施保留地

都市計畫公共設施保留地，已經稽徵機關依主管地政機關通報資料及勘查結果，自劃定為都市計畫公共設施保留地時起，依土地稅法第19條前段規定按千分之六計徵地價稅多年，並均經納稅義務人各繳納完畢確定在案。納稅義務人可否不經土地稅減免規則第24條規定之申請免徵程序，即以該都市計畫公共設施保留地嗣後已變更為未作任何使用並與使用中之土地隔離，依土地稅法第19條後段應免徵地價稅為由，請求稽徵機關退還自變更年度起其已繳納之地價稅？
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都市計畫公共設施保留地，已經稽徵機關根據主管地政機關通報資料，依土地稅法第 19 條前段規定，按千分之六計徵地價稅。該都市計畫公共設施保留地嗣後變更為未作任何使用並與使用中之土地隔離，合於土地稅法第 19 條後段規定免徵地價稅者，納稅義務人應依土地稅減免規則第 24 條規定之期限提出申請，始得免徵地價稅；逾期申請者，自申請之次年（期）起免徵。申請前已繳納之地價稅，不得請求退還。

100 年度 1 月份第 1 次（二）/ 股份有限公司解散或遭撤銷

土地所有權人A股份有限公司（以下稱A公司）已於83年6月1日擅自歇業，在84年10月30日遭公司主管機關經濟部以其公司已解散，卻不申請解散登記為由，依當時公布公司法第397條第1項規定，撤銷其登記。則稅捐稽徵機關將地價稅稅單向該公司所在地、營業所，及負責人甲之住居所送達，均因遷移新址不明遭退回，而未向原公司其他董事，即該清算公司除甲外之其他清算人乙、丙二人，送達地價稅稅單，即認土地所有權人A公司已遷移不明，符合土地稅法第4條第1項第1款「納稅義務人行蹤不明者」規定之要件
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地價稅之納稅義務人為股份有限公司，因解散或遭撤銷登記而當然進入清算程序後，其地價稅稅單須對公司代表人即清算人全體均無法送達，始得認該納稅義務人已行蹤不明，而依土地稅法第 4  條第 1  項第 1  款之規定指定土地使用人負責代繳其使用部分之地價稅。

100 年度 1 月份第 1 次（一）/ 未發給補償費致徵收失效

甲所有土地，於民國44年間經主管機關核准徵收，並經該管縣政府公告徵收，且辦妥所有權登記完竣。嗣甲於93年間主張本件徵收未於法定期間內發給補償費致徵收失效，依土地徵收條例施行細則第22條第l項規定，向該管縣政府申請，經該管縣政府於94年間查明報原核准徵收機關核定後函復甲：無徵收失效。甲旋即以該管縣政府未於法定期間內發放補償費，該土地徵收失效為由，向管轄高等行政法院提起確認土地徵收法律關係不存在訴訟，其訴是否合法?
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民國 89 年 7  月 1  日行政訴訟法修正施行前，土地經徵收並完成所有權登記。嗣原所有權人主張該管地政機關未於法定期限內發給補償費致徵收失效，依修正後行政訴訟法第 6  條第 1  項規定，提起確認徵收法律關係不存在訴訟。按法律既無確認訴訟起訴期間之限制，且徵收失效類同附解除條件之行政行為，於失效之基礎事實發生時，當然發生徵收失效之法律效果，核與徵收處分違法得請求撤銷之情形不同，尚無行政訴訟法第6 條第 3  項規定之適用，是不能以其得提起或可得提起撤銷訴訟為由，認為起訴不合法。