99 年度 6 月份（三）/ 所得稅法得減除之費用

營利事業所得稅查核準則(下稱查核準則)第97條第11款規定：「營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。當無法查明數筆利率不同之借入款項，何筆係用以無息貸出時，應按加權平均法求出之平均借款利率核算之。」有無違反法律保留原則？
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（一）按所得稅法第 24 條規定得減除之各項成本費用，揆其立法意旨，自以營業上合理及必要者為限。營利事業倘一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項不收利息，對相當於該貸出款項所支付之利息支出，當然係不合理及不必要之費用，是查核準則第 97 條第 11款規定，類此情形，不予認定，尚無違反租稅法律主義，本院 71年判字第 1242 號判例意旨亦同。

（二）又司法院釋字第 650  號解釋係針對查核準則第 36 條之 1  第 2項（現已刪除）所為之解釋，而不及於查核準則第 97 條第 11 款規定；再查核準則第 97 條第 11 款尚無違應切近所得額實質之要求，與查核準則第 36 條之 1  第 2  項之規定尚有不同，並無違反法律保留原則。