101 年度 4 月份第 2 次/ 直接移轉登記

甲向乙購得土地後，未辦理土地所有權移轉登記，即與丙訂立土地買賣契約，將土地出售予丙，並由乙名義直接移轉登記為丙所有。嗣經查獲，甲遭依土地稅法第54條第2項及平均地權條例第81條規定處以罰鍰。則甲因出售該地予丙所獲增益，是否屬所得稅法?
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所得稅法第 4  條第 1  項第 16 款規定出售土地之交易所得，免納所得稅，係因土地所有權人出售土地，已受土地增值稅之核課，為免重複課稅，故不再就交易所得課徵所得稅。購買土地未辦竣所有權移轉登記，依民法第 758  條第 1  項規定，並未取得土地所有權，非土地所有權人，其再行出售該土地，使原出賣人直接移轉登記為新買受人所有，因其未受土地增值稅之核課，縱被依土地稅法第 54 條第 2  項及平均地權條例第81  條規定處罰，仍非屬土地所有權人出售土地，因此所獲增益，非屬所得稅法第 4  條第 1  項第 16 款所稱之「出售土地」之交易所得，自不得免納所得稅。